В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона №212-ФЗ (далее по тексту ФЗ№212-ФЗ) индивидуальные предприниматели (далее по тексту ИП) являются плательщиками страховых взносов (далее по тексту СВ) как в качестве ИП-работодателей, так и ИП-самозанятых, и обязаны исчислять СВ по каждому основанию (п.3 ст.5 212-ФЗ):
Рассмотрим ситуации отдельно по этим категориям ИП


1. ИП-работодатель
ИП-работодатель уплачивает СВ:
— в ФСС, ПФР, ФФОМС с вознаграждений работникам;
— за себя в фиксированном размере в ПФР и ФФОМС + 1% с суммы превышающей 300т.руб. в ПФР.
Уплаченные СВ… учитываются при расчете ЕН по УСНО «Доходы» (п.3.1 ст.346.21 гл.26.2 НК РФ) и ЕНВД (п.2.ст.346.32 гл.26.3 НК РФ), но не более 50%:

-при УСНО «Доходы» — уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму СВ…, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз.2 п.3 ст.346.21 гл.26.2 НК РФ);
-при ЕНВД — ЕНВД уменьшается на сумму СВ…, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам (абз.2 п.2.1 ст.346.32 гл.26.2 НК РФ);

Вывод:
ИП-работодатели, применяющие УСНО «Доходы» при расчете единого налога уменьшают исчисленный ЕН по УСНО на уплаченные СВ как с вознаграждения работникам, так и фиксированном размере+1% с суммы превышения 300т.р., но не более чем на 50%;
ИП-работодатели, применяющие ЕНВД при расчете единого налога уменьшают исчисленный ЕНВД на уплаченные СВ только с вознаграждения работникам, но не более чем на 50%;
!!! Уменьшение ЕНВД на уплаченные фиксированные СВ + 1% с суммы превышения для ИП-работодателя законодательно не предусмотрено.

2. ИП-самозанятый
ИП-самозанятый уплачивает СВ:
— за себя в фиксированном размере в ПФР и ФФОМС + 1% с суммы превышающей 300т.руб. в ПФР.
На практике вопрос о правомерности учета при исчислении налога (авансового платежа) индивидуальным предпринимателем части страховых взносов, уплачиваемой в ПФР с суммы дохода, превышающего 300т. руб. за расчетный период, в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 ФЗ N 212-ФЗ является неоднозначным. Это вызвано тем, что из положений указанной нормы ФЗ N 212-ФЗ следует, что такая сумма страховых взносов не совсем точно соответствует понятию «фиксированный размер», поскольку их конкретная величина носит переменный характер.
Из официальных разъяснений следует, что в понятие «фиксированный размер» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Поэтому, в том числе на данные суммы взносов, индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, могут уменьшить сумму налога.
Перечень документов официальных разъяснений (+):
-Письмо МФ РФ от 1 сентября 2014 г. N 03-11-09/43709 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 12 сентября 2014 г. N ГД-4-3/18435@);
-Письмо МФ РФ 17 ноября 2014 г. N 03-11-09/57912 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 5 декабря 2014 г. N ГД-4-3/25258);
-Письмо МФ РФ от 29 декабря 2014 г. N 03-11-09/68180 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16 января 2015 г. N ГД-4-3/330@);
-Письмо МФ РФ, ФНС от 27 июля 2015 года N ЕД-4-3/13088@;
Все указанные письма подтверждают положительное отношение МФ РФ и ФНС в части уменьшения исчисленного Единого налога по УСНО (ЕНВД) на 1% с суммы превышения 300т.руб.
В октябре в свет выходит очередное письмо МФ РФ (Письмо МФ РФ от 6 октября 2015 года N 03-11-09/57011), которое совершенно по иному стало рассматривать ситуацию о правомерности уменьшения ЕН по УСНО на 1% с суммы превышения 300т.руб. (!!! ЕНВД не рассмотрели). Данное письмо вызвало очередное недоразумение среди налогоплательщиков.
В декабре МФ РФ приняло решение отозвать Письмо МФ РФ от 6 октября 2015 года N 03-11-09/57011 и вернулось к своей ранней точке зрения: Письмо МФ РФ от 7 декабря 2015 г. N 03-11-09/71357

Вывод:
Учитывая все письма МФ РФ , ФНС, которые положительно рассматривают для ИП-самозанятых, применяющих УСНО «Доходы» (ЕНВД), при расчете единого налога, уменьшать исчисленный ЕН по УСНО (ЕНВД) на уплаченные СВ не только на фиксированные СВ, а также на 1% СВ с суммы превышения 300т.р.

С уважением,
ООО КК «Деловой Квартал»
Генеральный директор Сивоплясова Елена Михайловна
Налоговый консультант Байкалова Наталья Александровна

0 Комментарии

Опубликовать комментарий

XHTML: В комментарии ты можешь использовать теги: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>

Сообщество бухгалтеров

Отзывы на VL.ru

Онлайн кассы

Свежие записи

Звоните

(423)242-94-19
(423)243-17-82
(423)243-17-76